上市有一個(gè)好處就是融資,短時(shí)間內(nèi)籌集大量的資金(不是借的),但需要公開賬目,失去隱秘性。最近,山東登海種業(yè)股份有限公司(以下簡稱“登海種業(yè)”)收到深圳證券交易所《關(guān)于對山東登海種業(yè)股份有限公司2015年年報(bào)的問詢函》(中小板年報(bào)問詢函【2016】第215號)(以下簡稱“《問詢函》”),就補(bǔ)助、現(xiàn)金流、庫存等問題進(jìn)行提問。
登海種業(yè)表示,在收到《問詢函》后,公司董事會組織人員對《問詢函》提出的問題逐一進(jìn)行落實(shí),對年報(bào)《問詢函》中所列問題向深圳證券交易所做出書面回復(fù),并將相關(guān)內(nèi)容公告。農(nóng)財(cái)君摘取《山東登海種業(yè)股份有限公司關(guān)于對深圳證券交易所2015年年報(bào)問詢函的回復(fù)公告》中的2個(gè)焦點(diǎn)問題,來一起思考,登海種業(yè)是我國種業(yè)的領(lǐng)頭羊之一,向登海種業(yè)學(xué)習(xí)。
問:報(bào)告期內(nèi),你公司計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助為1,041.7萬元,與上年同期相比增長5.2%。請你公司說明上述政府補(bǔ)助相關(guān)會計(jì)處理是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定,并請年審會計(jì)師就政府補(bǔ)助會計(jì)處理的合規(guī)性發(fā)表專項(xiàng)意見。
回復(fù):
1、政府補(bǔ)助相關(guān)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定
(1)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》規(guī)定,政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):①企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件;②企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。
(2)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》規(guī)定,政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。(農(nóng)財(cái)君說:噢~知道了)
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期損益。
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,計(jì)入當(dāng)期損益。②用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2、登海種業(yè)公司政府補(bǔ)助會計(jì)核算政策及2015年度各類別政府補(bǔ)助情況分別列示如下(金額為人民幣萬元):
(1)政府補(bǔ)助收入及會計(jì)核算說明表
注:資產(chǎn)性政府補(bǔ)助明細(xì)表中僅統(tǒng)計(jì)用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助金額。
(2)分期確認(rèn)收入的資產(chǎn)性政府補(bǔ)助匯總表
(3)分期確認(rèn)收入的收益性政府補(bǔ)助匯總表
(4)一次性確認(rèn)收入的政府補(bǔ)助匯總表
公司認(rèn)為上述政府補(bǔ)助的會計(jì)核算,符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定的要求。年審會計(jì)師就公司政府補(bǔ)助會計(jì)處理的合規(guī)性發(fā)表了專項(xiàng)意見,認(rèn)為公司的會計(jì)處理符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定的要求。
問:截止報(bào)告期末,你公司存貨賬面價(jià)值為5.6億元,與上年同期相比減少18%。請補(bǔ)充說明各主要產(chǎn)品的存貨盤點(diǎn)制度、具體的盤點(diǎn)方法,并請結(jié)合存貨的市場需求、銷售價(jià)格等分產(chǎn)品說明是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
回復(fù):
公司存貨類別包括原材料、庫存商品、在產(chǎn)品、在途物資、消耗性生物資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料等,周轉(zhuǎn)材料包括低值易耗品及包裝物等,消耗性生物資產(chǎn)主要為處于生長期的花卉種苗。
公司年度期末存貨余額較大的產(chǎn)品主要為玉米種,玉米種生產(chǎn)銷售具有季節(jié)性特點(diǎn),一般3-4月播種,9月收獲,銷售周期為每年11月前后至次年6月份,存貨余額6月份為年度內(nèi)最低月份,10-12月份為年度內(nèi)較高月份。所以公司存貨余額各報(bào)告期末差異較大。
1、公司主要產(chǎn)品的存貨盤點(diǎn)制度、具體的盤點(diǎn)方法
公司存貨實(shí)行永續(xù)盤存制。于每年銷售季結(jié)束(玉米種子一般為每年的7月)后對種子進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),同時(shí),年末再進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)。
公司主營業(yè)務(wù)為玉米種子銷售,玉米種子經(jīng)營具有季節(jié)性特點(diǎn),每年的6月份玉米種銷售基本結(jié)束,銷售季節(jié)結(jié)束后,公司對庫存進(jìn)行全面清點(diǎn)、并對種子質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn),對清查出來的不合格種子及時(shí)處置,合格種子封庫保存。
公司于每年末進(jìn)行存貨全面盤點(diǎn)工作。根據(jù)公司存貨的管理規(guī)定,由倉儲部門負(fù)責(zé)全面盤點(diǎn)工作,財(cái)務(wù)部門參與,同時(shí)年報(bào)會計(jì)師根據(jù)各存貨情況對重點(diǎn)庫點(diǎn)抽樣監(jiān)盤,會計(jì)師未實(shí)地監(jiān)盤的存貨,聘請當(dāng)?shù)鼐邆淞己脠?zhí)業(yè)質(zhì)量的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)盤,出具監(jiān)盤報(bào)告。
2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況
公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定核算。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法及可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù):在資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。如果有證據(jù)足以證明某項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值,則按單個(gè)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;如果有證據(jù)足以證明某項(xiàng)存貨已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值,則對該項(xiàng)存貨全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備??勺儸F(xiàn)凈值按正常經(jīng)營過程中,以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)至完工成本及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值確定。為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。持有的多于銷售合同訂購數(shù)量的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般
銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
2014年與2015年玉米種子期末余額分別為63,627.38萬元與52,320.45萬元,占期末存貨余額的比例分別為89.24%和88.56%。公司近年來玉米種平均銷售毛利率均在50%以上(農(nóng)財(cái)君說:這很高哦),2014-2015年度分別為59.54%、54.05%,公司主要玉米品種市場穩(wěn)定,2014-2015年度銷售收入分別為141,506.15萬元、147,779.43萬元,分別是2014年及2015年玉米存貨余額的222.40%和282.45%。玉米種子作為整體大類分析,不存在跌價(jià)準(zhǔn)備。
公司對玉米種子的核算,一般按照品種、生產(chǎn)年度分類。按照核算的品種或年度的最小類別進(jìn)行減值測試。計(jì)提減值準(zhǔn)備的玉米種子主要是種子質(zhì)量達(dá)不到公司對外銷售的質(zhì)量要求(主要質(zhì)量指標(biāo)包括發(fā)芽率、水分和純度),不合格的種子作轉(zhuǎn)商處理,公司按照商品糧銷售價(jià)格計(jì)算預(yù)計(jì)可收回的現(xiàn)金凈額,扣除賬面成本后的差額,計(jì)提減值準(zhǔn)備。
對于當(dāng)年生產(chǎn)入庫的玉米種子,在入庫前檢測質(zhì)量不合格的種子,按照商品糧的銷售價(jià)格入庫,后續(xù)核算按照商品糧價(jià)格的變化進(jìn)行減值測試。
基于種子生產(chǎn)儲存特點(diǎn),公司一般于入庫時(shí)、包裝期間、銷售期間、夏季封庫前等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量檢測,并不定期抽查,發(fā)現(xiàn)不合格的種子及時(shí)處置。
另外,公司對市場銷售量較小的品種,根據(jù)市場銷售情況和銷售價(jià)格,對庫存數(shù)量較大,在保障質(zhì)量合格的存儲期間內(nèi)難以正常銷售的種子,也計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
按照上述核算辦法,公司期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備種子數(shù)量403.89萬公斤、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額2,893.66萬元,本期計(jì)提種子220.60萬公斤、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額2,526.26萬元,本期轉(zhuǎn)銷種子347.42萬公斤、金額2,530.75萬元,期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為285.89 萬公斤、金額2,889.17萬元。